Prowadzimy działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Posiadamy na stanie środków trwałych samochód osobowy, który w wyniku wypadku drogowego uległ całkowitemu uszkodzeniu i nadaje się do kasacji. Samochód inaczej był amortyzowany bilansowo, a inaczej podatkowo. Jak podatkowo będzie należało rozliczyć stratę powstałą z tytułu likwidacji tego samochodu, tzn. czy w związku z jego likwidacją kosztem uzyskania przychodów będzie niezamortyzowana wartość wynikająca z amortyzacji bilansowej, czy podatkowej?
Koszty uzyskania przychodów ustala się w oparciu o przepisy o podatku dochodowym. W związku z tym stratę zaliczaną do kosztów podatkowych powstałą z tytułu likwidacji nie w pełni zamortyzowanego środka trwałego (tu: samochodu osobowego) należy ustalić na podstawie uregulowań zawartych w ustawie o PIT. Przy czym powstała strata może być zaliczona do kosztów w rachunku podatkowym, o ile samochód był objęty ubezpieczeniem dobrowolnym.
Jak wynika ze stanu faktycznego zawartego w pytaniu, samochód osobowy będący w firmie środkiem trwałym uległ całkowitemu uszkodzeniu. W związku z tym zostanie w drodze kasacji zlikwidowany, a podatnik poniesie stratę. Stratę tę będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w wysokości i na zasadach przewidzianych w ustawie o PIT. W tym przypadku zastosowanie znajdą uregulowania zawarte w art. 23 ust. 1 pkt 5 i 48 updof.
Pierwszy z tych przepisów stanowi, że nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 updof.
|
Zwróć uwagę! Suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje odpisy zaliczone do kosztów, a także odpisy, których na podstawie art. 23 ust. 1 updof nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. |
Zatem, a contrario, strata ustalona jako różnica pomiędzy wartością początkową samochodu a sumą dokonanych odpisów amortyzacyjnych (naliczonych zgodnie z przepisami ustawy o PIT, a nie na potrzeby amortyzacji bilansowej) jest kosztem podatkowym.
Jednak w przypadku samochodu, by móc zaliczyć stratę do kosztów w rachunku podatkowym, pojazd ten powinien być objęty ubezpieczeniem dobrowolnym. Jak wynika bowiem z powołanego art. 23 ust. 1 pkt 48 updof, nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym.
Jeżeli więc pojazd, o którym mowa w pytaniu był objęty ubezpieczeniem AC, to strata ustalona w podany sposób jest kosztem podatkowym.
|
Przykład Przedsiębiorca posiadał na stanie środków trwałych samochód osobowy, który w wyniku wypadku drogowego uległ całkowitemu uszkodzeniu. Pojazd ten zostanie zlikwidowany. Był on objęty ubezpieczeniem AC. Jego wartość początkowa wynosiła 120.000 zł, a suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych do celów podatkowych w ciągu dwóch lat amortyzacji wyniosła 48.000 zł. Jednak nie cała kwota tych odpisów była zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, gdyż wartość samochodu przewyższała równowartość 20.000 euro. W tej sytuacji znalazł zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 4 updof, który wyklucza z kosztów podatkowych odpisy amortyzacyjne w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro. W związku z tym podatnik nie ujął do kosztów podatkowych odpisów w wysokości 15.200 zł, tj. w kwocie wynikającej z wyliczenia: [120.000 zł - (20.000 euro x 4,10 zł/euro*))] x 20% x 2 lata amortyzacji. Stratę podatkową z tytułu likwidacji samochodu ustalił jako różnicę między wartością początkową a sumą dokonanych odpisów amortyzacyjnych, w tym niestanowiących kosztów podatkowych. Kwota tej straty wyniosła 72.000 zł (120.000 zł - 48.000 zł). *) kurs przykładowy |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
