Jedną z form pozapłacowego systemu motywowania pracowników są płacone przez pracodawcę składki na grupowe ubezpieczenia pracowników.
Przychód u pracownika
Przychodami ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności m.in. świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ust. 1 updof). Co istotne, aby u pracownika powstał przychód, musi on otrzymać lub mieć postawione do dyspozycji pieniądze, wartości pieniężne, świadczenia w naturze lub inne nieodpłatne świadczenia (art. 11 ust. 1 updof).
Powstanie po stronie pracownika przychodu ze stosunku pracy z racji opłacenia przez pracodawcę składek na grupowe ubezpieczenie uzależnione jest więc od tego, kto jest uprawniony do otrzymania świadczenia ubezpieczeniowego z tego tytułu - pracownik czy pracodawca.
W przypadku gdy uprawnionym do otrzymania tego świadczenia jest pracodawca, wówczas wartość opłacanych składek na ubezpieczenie grupowe nie stanowi u pracownika przychodu ze stosunku pracy. W konsekwencji nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast gdy uprawnionym do otrzymania omawianego świadczenia jest pracownik, to z tytułu opłaconej przez pracodawcę składki na ubezpieczenie grupowe powstanie u pracownika przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu.
Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia w postaci opłacenia za pracownika składek na ubezpieczenie, pracodawca powinien określić według art. 11 ust. 2a pkt 2 updof, tj. według ceny ich zakupu, a więc w wysokości składki, którą faktycznie opłaca do firmy ubezpieczeniowej z tytułu ubezpieczenia na życie poszczególnych pracowników.
Przychód u pracownika powstanie w dacie zapłaty składki ubezpieczycielowi. Wyjątkiem jest przypadek, gdy pracodawca wykupi dla swoich pracowników polisy ubezpieczenia na życie z funduszem kapitałowym. Wówczas to od części składki związanej z ubezpieczeniem na życie przychód u pracownika powstanie z chwilą opłacenia tej składki. Natomiast w stosunku do części składki, która jest inwestowana w fundusze kapitałowe (tzw. składka inwestycyjna), przychód po stronie pracownika powstanie dopiero w momencie dokonania na jego rzecz cesji praw wynikających z polisy ubezpieczeniowej. Tak też uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 3 lutego 2012 r., nr IPPB2/415-984/11-2/AS oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2011 r., nr ILPB2/415-1119/10-3/TR.
Wartość opłaconej przez pracodawcę składki na ubezpieczenie grupowe stanowiącą przychód pracownika należy doliczyć do wynagrodzenia osiągniętego przez pracownika za dany miesiąc i od łącznej kwoty uzyskanego przez niego w danym miesiącu przychodu obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.
Składki ZUS
Skoro za przychody ze stosunku pracy uważa się m.in. świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, w tym opłacane przez pracodawcę składki grupowego ubezpieczenia na życie, to kwotę opłacanych składek pracodawca powinien wliczyć każdemu pracownikowi do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne. Wynika to odpowiednio z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.) i art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.).
| Przykład
Spółka z o.o. opłaca za swoich pracowników składki na grupowe ubezpieczenie na życie. Kwota składki przypadająca na jednego pracownika wynosi 70 zł. Pracownik jest uprawniony do otrzymania świadczenia ubezpieczeniowego. W styczniu 2013 r. oprócz przychodu z tytułu opłacenia składki ubezpieczeniowej przez pracodawcę, pracownikowi przysługiwało wynagrodzenie w kwocie 2.000 zł. Pracodawca przy obliczaniu zaliczki na podatek uwzględnił koszty uzyskania przychodów w wysokości 111,25 zł oraz kwotę zmniejszającą podatek w wysokości 46,33 zł. Ustalenie obciążeń podatkowo-składkowych.
|
| ||||||||||||
|
||||||||||||
