Firma otrzymuje faktury za usługi reklamowe wystawione w euro, które opłacane są kartą służbową pracownika, wydaną do konta złotówkowego. Faktury wystawiane są na koniec każdego miesiąca i w tym samym czasie są regulowane zobowiązania. Występuje jednak różnica dni w ewidencji pomiędzy faktyczną zapłatą, a zejściem środków z karty. Czy na koniec miesiąca firma ma zobowiązanie wobec kontrahenta, mimo zapłaty tego zobowiązania kartą płatniczą, czy zobowiązanie wobec pracownika? Kiedy powstają różnice kursowe?
Za pomocą kart płatniczych mogą być regulowane zobowiązania pieniężne, pobierane środki pieniężne z bankomatu, jak również w jednostce dokonującej sprzedaży regulowane na jej rzecz należności. Regulować można zarówno wydatki krajowe, jak i zagraniczne.
| Przyjmuje się, że wskutek zapłaty dokonanej kartą płatniczą zobowiązanie wobec kontrahenta jest już uregulowane w dniu zakupu. W związku z tym nie ma konieczności rozliczania płatności poprzez konto rozrachunków z dostawcami. W przypadku płatności dotyczących istotnych wartości, za zasadne (dla celów kontrolnych) można przyjąć zastosowanie ewidencji z wykorzystaniem konta rozrachunkowego dostawcy. Niezależnie jednak od przyjętego sposobu księgowania, w związku z taką płatnością na koncie rozrachunkowym kontrahenta nie powinno figurować saldo. |
Rozliczenia transakcji przeprowadzanych z wykorzystaniem kart płatniczych można dokonywać na koncie 23-4 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami" (w analityce: Rozrachunki z tytułu płatności kartami) lub na koncie 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z tytułu płatności kartami). Bank dokonuje obciążenia rachunku bankowego zazwyczaj po upływie pewnego czasu od dnia dokonania płatności kartą. W związku z tym jednostka na dzień ujęcia operacji może nie dysponować dowodem księgowym potwierdzającym wypływ środków z rachunku bankowego. Dlatego do momentu rozliczenia transakcji przez bank na koncie 23-4 lub 24 będzie wykazywane saldo.
Fakturę wystawioną w walucie obcej należy przeliczyć na walutę polską. Jak wynika bowiem z treści art. 21 ust. 3 ustawy o rachunkowości, dowód księgowy opiewający na waluty obce powinien zawierać przeliczenie ich wartości na walutę polską według kursu obowiązującego w dniu przeprowadzenia operacji gospodarczej. Do wyceny wartości wyrażonej na fakturze w walucie obcej przyjmuje się średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia tej faktury (por. art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości).
W sytuacji opisanej w pytaniu zobowiązanie wyrażone w walucie obcej opłacone jest z karty służbowej pracownika, która połączona jest ze złotówkowym rachunkiem bankowych. W takim przypadku przeliczenia transakcji zapłaty dokona bank po kursie sprzedaży, tzn. kursie faktycznie zastosowanym, o którym mowa w art. 30 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości.
| Z uwagi na to, że do wyceny kosztów wyrażonych w walucie obcej oraz do przeliczenia rozliczenia płatności kartą płatniczą przez bank zastosowanie mają różne kursy walut, na koncie 23-4 lub 24 powstaną różnice kursowe, które zalicza się do przychodów lub kosztów finansowych (por. art. 30 ust. 4 ustawy o rachunkowości). W opisanej sytuacji różnice kursowe powstaną w momencie rozliczenia transakcji, tj. obciążenia rachunku bankowego jednostki. |
Przykład
Zapłata zobowiązania kartą płatniczą bez rozliczania płatności poprzez konto dostawcy
I. Założenia:
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Faktura za zakup usługi: 100 EUR × 4,30 zł/EUR = | |||
| a) wartość zakupionej usługi opłaconej kartą płatniczą | 430 zł | 30 | 23-4 |
| b) zarachowanie wartości usługi w koszty | 430 zł | 40-2 | 30 |
| 2. WB - potwierdzenie obciążenia rachunku bankowego zapłatą dokonaną kartą płatniczą: 100 EUR × 4,38 zł/EUR = |
438 zł | 23-4 | 13-0 |
| 3. PK - rozliczenie różnicy kursowej: 100 EUR × (4,38 zł/EUR - 4,30 zł/EUR) = | 8 zł | 75-1 | 23-4 |
III. Księgowania:
Przykład
Rozliczenie zapłaty zobowiązania kartą płatniczą z wykorzystaniem konta dostawcy
I. Założenia:
Dane liczbowe z poprzedniego przykładu, przy czym według polityki rachunkowości, w przypadku płatności za zobowiązania kartą płatniczą jednostka rozlicza transakcje z wykorzystaniem konta kontrahenta.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Faktura za zakup usługi: 100 EUR × 4,30 zł/EUR = | |||
| a) wartość zakupionej usługi | 430 zł | 30 | 21 |
| b) zarachowanie wartości usługi w koszty | 430 zł | 40-2 | 30 |
| c) rozliczenie zobowiązania opłaconego kartą płatniczą | 430 zł | 21 | 23-4 |
| 2. WB - potwierdzenie obciążenia rachunku bankowego zapłatą dokonaną kartą płatniczą: 100 EUR × 4,38 zł/EUR = |
438 zł | 23-4 | 13-0 |
| 3. PK - rozliczenie różnicy kursowej: 100 EUR × (4,38 zł/EUR - 4,30 zł/EUR) = | 8 zł | 75-1 | 23-4 |
III. Księgowania:
| ||||||||||||
|
||||||||||||
